《工程项目做账的流程全解析》
一、工程项目做账的前期准备
（一）项目资料收集
1. 首先要获取工程项目的合同。合同中明确了项目的范围、金额、付款方式、工期等关键信息。例如，一个建筑工程合同会规定是按照工程进度分期收款，还是在竣工后一次性收款。这些条款直接影响到账务处理的时间点和金额确认。
2. 工程预算书也是重要资料。它详细列出了各项工程成本的预计支出，如原材料、人工、设备租赁等费用的预算金额。这有助于在做账过程中对比实际成本与预算成本，及时发现成本超支或节约的情况。
3. 收集与项目相关的许可证、审批文件等。虽然这些文件看似与账务没有直接关系，但在某些情况下，比如政府对特定项目有补贴时，这些文件可以作为账务处理的依据。
（二）建立项目专属账户（如果必要）
对于大型工程项目，尤其是涉及多方投资或者资金来源复杂的项目，建立一个单独的项目账户是很有必要的。这样做可以清晰地划分项目资金流，便于跟踪和管理。例如，一个由多个企业联合投资建设的桥梁项目，设立专用账户后，每个投资方投入的资金都能准确记录在该账户下，避免与其他业务资金混淆。而且，在项目实施过程中，无论是收入还是支出，都可以通过这个专属账户进行操作，使得账目更加清晰明了。
（三）确定会计核算方法
1. 一般来说，工程项目适用权责发生制进行会计核算。在这种核算方法下，收入和费用的确认不以现金的收付为依据，而是以权利和责任的发生来确定。比如，在工程项目中，即使还没有收到工程款，但如果工程已经按照合同完成了一定阶段的工作量，就应该确认相应的收入。
2. 对于项目中的固定资产折旧、无形资产摊销等也要确定合适的方法。例如，工程中使用的机械设备，可以采用直线折旧法或者加速折旧法，不同的折旧方法会影响到每个会计期间的成本计算。
二、工程项目成本的核算
（一）原材料成本核算
1. 采购环节
- 当购入原材料时，要根据采购发票、运输单据等凭证记录原材料的入账价值。例如，如果购买了一批钢材用于建筑工程，发票金额为10万元，运输费5000元，那么这批钢材的入账价值就是10.5万元。同时，要注意区分是否存在增值税进项税额可抵扣的情况，如果可以抵扣，应将进项税额单独核算。
- 对于赊购的原材料，要同时记录应付账款。比如，从供应商处赊购了价值8万元的水泥，除了增加原材料科目金额外，还要在应付账款科目下记录对该供应商的负债8万元。
2. 使用环节
- 在工程项目施工过程中，根据领料单等凭证核算原材料的使用量和成本。假设一个月内工程领用了之前购买的钢材中的6万元，就要将这6万元从原材料科目结转到工程施工 - 直接成本（原材料）科目下，表示这部分原材料已经投入到工程项目中。
- 如果存在原材料的损耗，要分析损耗的原因并进行合理的账务处理。正常损耗可以计入工程成本，而由于管理不善等原因造成的非正常损耗则不能计入成本，可能需要追究相关人员的责任并进行损失核算。
（二）人工成本核算
1. 工资发放
- 计算工程项目施工人员的工资、奖金、津贴等。例如，一个月内施工现场工人的工资总额为20万元，其中包括基本工资15万元，加班奖金3万元，特殊岗位津贴2万元。这些都构成了人工成本的一部分。
- 根据工资发放记录，借记工程施工 - 直接成本（人工）科目，贷记银行存款或应付职工薪酬科目。如果当月工资是当月发放，直接减少银行存款；如果是先计提后发放，则先在应付职工薪酬科目下记录负债，发放时再减少应付职工薪酬。
2. 社会保险及福利
- 企业为施工人员缴纳的社会保险费用，如养老保险、医疗保险、工伤保险等，也属于人工成本的一部分。假设当月为施工人员缴纳的社保费用为3万元，同样要借记工程施工 - 直接成本（人工）科目，贷记银行存款等科目。
- 此外，一些福利性支出，如为工人提供的免费住宿、餐饮等，如果能够明确是为工程项目服务的，也可以合理分摊计入人工成本。
（三）设备成本核算
1. 设备购置
- 当购买用于工程项目的设备时，如一台价值50万元的起重机，要根据发票、设备验收单等凭证记录设备的入账价值。如果是需要安装调试的设备，安装调试费用也要计入设备的总成本。例如，安装这台起重机花费了5万元，那么这台起重机的入账价值就是55万元。
- 设备购置的资金来源如果是自有资金，要减少银行存款；如果是通过贷款购置的，则要同时记录长期借款等负债科目。
2. 设备折旧与租赁
- 对于自有设备，要按照确定的折旧方法计算每个会计期间的折旧额。假如上述起重机采用直线折旧法，预计使用年限10年，无残值，那么每年的折旧额就是5.5万元。每月折旧额为4583.33元（5.5万÷12），每月要借记工程施工 - 间接成本（设备折旧）科目，贷记累计折旧科目。
- 如果是租赁的设备，要根据租赁合同支付的租金金额计入工程成本。例如，租赁一台小型挖掘机一个月租金为2万元，要借记工程施工 - 间接成本（设备租赁）科目，贷记银行存款科目。同时，要注意租赁合同中的条款，如是否包含设备的维修保养费用等。
（四）其他直接成本和间接成本核算
1. 其他直接成本
- 包括水电费、临时设施费等。例如，在工程项目施工期间，当月的水电费为5000元，这些费用直接与工程施工相关，要借记工程施工 - 直接成本（其他）科目，贷记银行存款科目。
- 临时设施费，如搭建的工棚、仓库等费用，如果是一次性支出较大金额，可以先计入临时设施科目，然后在工程施工期间进行分摊。假设搭建临时设施花费了10万元，预计使用期限为整个工程工期10个月，那么每月分摊1万元，借记工程施工 - 直接成本（其他）科目，贷记临时设施科目。
2. 间接成本
- 间接成本包括项目部管理人员的工资、办公费、差旅费等。例如，项目部管理人员一个月工资共8万元，办公费5000元，差旅费3000元，这些费用要先归集到工程施工 - 间接成本科目下。然后，可以按照一定的分配方法，如按照直接成本的比例，将间接成本分配到各个工程项目中。
三、工程项目收入的核算
（一）按照工程进度确认收入
1. 确定工程进度的方法
- 常用的方法有实际测量法、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例法、已经发生的成本占估计总成本的比例法等。例如，对于一条公路建设工程，可以通过实际测量已经修建的公路里程来确定工程进度；或者根据已经完成的土石方量占预计总土石方量的比例来确定。如果采用已经发生的成本占估计总成本的比例法，假设某工程估计总成本为500万元，截至本月已经发生成本200万元，那么工程进度为40%（200÷500）。
2. 根据工程进度确认收入金额
- 如果工程合同总收入为800万元，按照上述40%的工程进度，本月应确认的收入为320万元（800×40%）。要借记应收账款（如果尚未收到款项）或者银行存款（如果已经收到款项）科目，贷记主营业务收入科目。同时，要按照对应的成本比例结转成本，假设对应的成本为200万元，要借记主营业务成本科目，贷记工程施工 - 成本结转科目。
